В повседневной работе предпринимателей всегда возникает вопрос о том, облагается ли налогом на автомобиль компании (НКУ) взятый в аренду автомобиль. В свете дискуссий, возникших в ходе моей работы, я выскажу свою точку зрения на этот вопрос.
29 марта 2012 года были внесены поправки в Закон о налоге на эксплуатацию транспортных средств и Закон о предпринимательском налоге на легкие транспортные средства, которые вступили в силу 1 мая 2012 года. В соответствии с поправками, статья 10 указанного закона гласит „Налог на легковые транспортные средства предприятий уплачивается с легковых транспортных средств, находящихся в собственности или владении торговца или фермерского хозяйства, или используемых по договору найма, или взятых в аренду у лица, не являющегося торговцем или фермерским хозяйством”. В свою очередь, пункты 1 и 3 статьи 11 вышеупомянутого закона гласят: „Налог на легкие транспортные средства предприятий уплачивается торговцем, которому присвоен регистрационный номер Торгового реестра, или фермерским хозяйством, зарегистрированным в Реестре предприятий, если торговец или фермерское хозяйство владеет или держит облагаемое налогом транспортное средство, указанное в статье 10 настоящего закона, или если торговец или фермерское хозяйство обязаны уплатить налог в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи. Если торговец или фермерское хозяйство не зарегистрированы в реестре как владельцы транспортных средств, но используют транспортное средство на основании трудового договора или на основании договора займа, заключенного с лицом, не являющимся торговцем или фермером, этот торговец или фермерское хозяйство должны платить налог на пассажирские транспортные средства компании.”
Ознакомившись с приведенными выше положениями закона, коммерсанту становится ясно, что транспортное средство, переданное во временное пользование, также облагается UVTR. Однако мы не должны ограничиваться только этими положениями закона. Следует также обратить внимание на статью 1(25) Закона о дорожном движении, которая гласит „Владелец транспортного средства - это физическое или юридическое лицо, которое использует транспортное средство на законном основании (договор аренды, проката или займа и т. д.)”.”
В свою очередь, в соответствии с пунктом 16 Постановления Кабинета Министров № 1080 от 30 ноября 2010 года „Правила регистрации транспортных средств”, „Транспортные средства должны быть зарегистрированы как находящиеся в собственности, владении или распоряжении...”. Возвращаясь к Закону о дорожном движении, статья 13(1) говорит нам, что „Свидетельство о регистрации транспортного средства - это документ, содержащий технические данные о регистрации транспортного средства, а также данные о собственнике (владельце, держателе) транспортного средства”.”
Принимая во внимание определение владельца транспортного средства в Законе о дорожном движении, следует, что если коммерсант берет транспортное средство во временное пользование или арендует его у физического или юридического лица, он должен зарегистрироваться в CSDD в качестве владельца конкретного транспортного средства и платить UVTT. Однако следует отметить, что ни Закон о дорожном движении, ни Постановления Кабинета министров, ни Закон о налоге на эксплуатацию транспортных средств, ни Закон о налоге на пассажирские транспортные средства предприятий не обязывают коммерсанта регистрироваться в качестве владельца транспортного средства.
Согласно веб-сайту CSDD, владельцы транспортных средств могут зарегистрировать фактического пользователя автомобиля, указав его в качестве владельца в свидетельстве о регистрации транспортного средства. Если в качестве владельца транспортного средства не указано другое лицо, в свидетельстве указывается владелец транспортного средства.
Хотя в реальной жизни использование автомобиля на законных основаниях (лизинг, кредитный договор) соответствует определению владельца транспортного средства в Законе о дорожном движении, ссудополучатели или арендаторы не всегда регистрируются в CSDD как владельцы транспортных средств. Несмотря на значительные изменения, внесенные в Закон о налоге на эксплуатацию транспортных средств и Закон о налоге с предприятий на легкие транспортные средства, учитывая законодательные лазейки, может возникнуть ситуация, когда торговцы не будут видеть обязанности по уплате НДС для фактического пользователя транспортного средства. Например, владелец транспортного средства, являющийся физическим лицом, устно одалживает его торговцу с пониманием того, что через 3 дня будет заключен письменный договор займа. Но в силу занятости или других важных причин письменный договор займа не был заключен. Это приводит к тому, что торговец не зарегистрирован в качестве владельца транспортного средства. В этом случае УВПТ не уплачивается, хотя торговец является реальным пользователем. Если транспортное средство сдается в аренду, арендодатель будет платить подоходный налог с арендной платы. С другой стороны, если транспортное средство передается во временное пользование, подоходный налог не уплачивается, так как владелец может передать транспортное средство во временное пользование и безвозмездно.
Таким образом, я считаю необходимым строго регламентировать обязанность коммерсанта зарегистрироваться в качестве владельца транспортного средства при передаче его во временное пользование, что также подразумевает обязанность уплачивать UVTT коммерсанту, который не зарегистрирован в качестве владельца транспортного средства, но использует транспортное средство на основании договора займа, заключенного с лицом, не являющимся коммерсантом. Необходимо внести изменения не только в Закон о налоге на эксплуатацию транспортных средств и налоге на бизнес в отношении легких транспортных средств (что было успешно сделано), но и в подзаконные и смежные с ним законы и подзаконные акты. В противном случае, учитывая вышеизложенное, коммерсанту, использующему транспортное средство, принадлежащее физическому лицу, на основании договора займа, Служба государственных доходов может лишь рекомендовать зарегистрировать в CSDD в качестве владельца транспортного средства, в соответствии с пунктом 16 Постановления Кабинета Министров № 1080 от 30 ноября 2010 года „Правила регистрации транспортных средств”, и уплатить UVTT без каких-либо правовых последствий, но не может обязать его зарегистрироваться в CSDD и уплатить UVTT с правовыми последствиями.
